Размер санкции, предусмотренный пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ, не зависит от количества непредставленных сведений и подлежит взысканию в твердой сумме.
Для привлечения виновного лица к ответственности должностные лица налоговых органов должны оформить акт о нарушении законодательства о налогах и сборах с соблюдением правил, установленных в статье 101.1 настоящего кодекса.
Предположим, что обнаружены факты, свидетельствующие о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах (в том числе о совершении налоговых правонарушений). В данном случае в соответствии с пунктами 1-3 статьи 101.1 НК РФ должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим нарушение законодательства о налогах и сборах. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте. В случае, когда указанное лицо уклоняется от получения акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте.
В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах. Также должны быть представлены выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.
В случае, если акт составлен не был, становится фактически невозможной процедура направления по нему возражений и рассмотрения материала.
Например, судебной практике известны случаи, когда решение о привлечении к налоговой ответственности регистрационного органа, виновного в нарушении срока предоставления сведений, было доведено до его сведения письмом налогового органа[50].
При таких обстоятельствах решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности должно быть признано судом незаконным и не может служить основанием для удовлетворения иска о взыскании налоговой санкции.
В судебной практике достаточно часто встречаются случаи, когда к ответственности за нарушение сроков, предусмотренных статьей 85 НК РФ, налоговые органы пытаются привлечь учреждения юстиции по ГРПНИСН.
Сотрудники налоговых органов считают, что под представлением сведений о регистрации НИ, в смысле положения пункта 4 статьи 85 НК Российской Федерации, следует понимать государственную регистрацию возникновения или перехода прав на НИ. Поскольку учреждение юстиции является органом, обязанным предоставлять информацию о произведенной им регистрации НИ, в том числе налоговой инспекции, оно является субъектом обязанности, установленной пунктом 4 статьи 85 НК РФ.
Изложенную позицию поддерживает в своих решениях ФАС Волго-Вятского округа[51]. Судьи обращают внимание на то, что в соответствии с действующим законодательством права на НИ у того или иного лица возникают, переходят либо прекращаются только после государственной регистрации таких прав. Таким образом, в пункте 4 статьи 85 НК РФ под регистрацией имущества следует понимать ГРПНИ в соответствии со статьей 131 ГК РФ, статьей 2 Федерального закона о государственной регистрации прав.
Однако с вышеизложенной аргументацией не соглашаются ФАС Северо-Западного, Центрального и Уральского округов. По мнению судей, на основании статьи 131 ГК РФ и статьи 9 Федерального закона "О ГРПНИСН" учреждения юстиции на территории соответствующего регистрационного округа по месту нахождения НИ осуществляют государственную регистрацию прав на такое имущество и сделок с ним. Осуществление учета и (или) регистрации указанного имущества в обязанности этого регистрационного органа не входит, поэтому привлечение учреждения юстиции к налоговой ответственности по статье 129.1 НК РФ за нарушение сроков, установленных в пункте 4 статьи 85 данного кодекса, признается незаконным[52].
Обратим внимание читателя на то, что в более ранних постановлениях ФАС СЗО в аналогичных ситуациях не обращал особого внимания на незаконность привлечения к налоговой ответственности по статье 129.1 НК РФ[53]. Правда и при таком подходе решение кассационной инстанции было, как правило, не в пользу налоговых органов.
Несвоевременное представление документов организацией, которая обязана в соответствии с НК РФ предоставлять такие документы налоговому органу, уклонением от предоставления документов не является. Соответственно и оснований для привлечения организации к ответственности по пункту 2 статьи 126 НК РФ не имеется (Решение от 21.02.2002 и Постановление от 23.04.2002 Арбитражного суда Свердловской области).
НИ, а именно здания, сооружения, земельные участки подлежат отражению в бухгалтерском учете в качестве основных средств.
Порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 разъяснен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств[54]. Предписания этих Методических указаний распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств;
организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:
формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);
обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
проведения анализа использования основных средств;
получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
Руководство организации, основываясь на положениях действующего законодательства самостоятельно разрабатывает внутренние положения, инструкции, иные организационно распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. Указанными документами могут утверждаться:
формы применяемых первичных учетных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации;
перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств;
порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в организации.
Приобретенное налогоплательщиком НИ независимо от времени его регистрации подлежит документальному учету на соответствующих счетах[55].
До момента государственной регистрации объектов НИ затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Только после государственной регистрации в учете можно сделать запись: "Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" — объект НИ зачислен в состав основных средств"[56].
Кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, на основании Положения ЦБР от 5 декабря 2002г.[57] должны с 1 января 2003г. отражать в бухгалтерском учете ввод в эксплуатацию объектов НИ следующим образом: Дебет счетов по учету основных средств, нематериальных активов (в разрезе инвентарных объектов). Кредит счета по учету капитальных вложений. Указанная проводка осуществляется на основании документов, определенных законодательством Российской Федерации, после государственной регистрации объекта НИ. Затраты организаций на приобретение объектов НИ до перевода их в состав основных средств учитываются в составе капитальных вложений на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" также в следующих случаях: если нормативный срок строительства истек, но строительство объекта не завершено; если строительство завершено в срок, но объект не принят в эксплуатацию в установленном порядке; если строительство завершено и объект передан заказчику по акту приемки в эксплуатацию в срок, но права собственника на объект НИ не зарегистрированы в установленном порядке; если объект по договору купли-продажи передан на баланс покупателю, но права собственника на объект не зарегистрированы в установленном порядке, и иных аналогичных случаях[58]. Приобретенный объект НИ принимается к учету в качестве объекта основных средств в сумме фактических затрат на его приобретение. Сумма фактических затрат на приобретение НИ образует его первоначальную стоимость. Фактическими затрата ми при приобретении НИ признаются суммы:
уплаченные продавцу в соответствии с договором;
уплаченные за доставку и монтаж;
невозмещаемых налогов, уплаченных при приобретении основных средств;
уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств;
платы за регистрацию права собственности на НИ;
иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объекта основных средств.
Плата за ГРПНИСН, взимаемая органами юстиции на основании Федерального закона о государственной регистрации прав, подпадает под действие подпункта 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ и на этом основании объекта налогообложения НДС не образует[59].
По объектам НИ, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты НИ, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
Амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов:
линейным;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).