имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества;
доходов унитарного предприятия от его деятельности;
иных не противоречащих законодательству источников.
Имущество, находящееся в государственной собственности, в соответствии с требованием пункта 4 статьи 214 ГК РФ закрепляется за государственными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии с правилами статей 294 и 296 ГК РФ.
Таким образом, передача в порядке приватизации НИ, находящегося:
— в оперативном управлении Вооруженных Сил Российской Федерации,
— в хозяйственном ведении или оперативном управлении предприятий и организаций, находящихся в системе федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством предусмотрена военная служба, подпадает под действие подпункта 3 пункта 2 статьи 146 НК РФ и не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость[108].
Правила определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса содержит статья 158 НК РФ. Возможность такой операции в отношении предприятия предусмотрена в пункте 1 статьи 559 ГК РФ.
Процедура определения налоговой базы рассматривается только в пунктах 1-3 комментируемой статьи. Комплекс предписаний пункта 4 статьи 158 НК РФ регламентирует порядок оформления счета-фактуры такой операции.
На основании пункта 1 статьи 158 НК РФ для рассматриваемой операции налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия (см. таблицу 3).
На основании статьи 132 ГК РФ в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, пред назначенные для его деятельности. Сюда относятся земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.
Для целей налогообложения цена каждого вида имущества, на основании пункта 3 статьи 158 НК РФ принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент, который рассчитывается на основании предписаний пункта 2 комментируемой статьи (см. таблицу 3).
Определение балансовой стоимости активов продаваемого предприятия может быть определено на основании документов, составляемых в ходе предусмотренной статьей 561 ГК РФ процедуры удостоверения состава продаваемого предприятия.
Следует обратить внимание на то, что в комментируемой статье законодатель не рассматривает ситуацию, при которой цена, по которой предприятие продано, равна балансовой стоимости реализованного имущества. Учитывая то обстоятельство, что на основании пункта 3 комментируемой статьи, цена имущества для целей налогообложения практически в безальтернативном порядке (единственное предусмотренное исключение определено в последнем предложении абз. 2 п.2 ст.158 НК РФ) должна рас считываться с учетом поправочного коэффициента. По мнению авторов настоящего комментария, при возникновении рассматриваемой ситуации, поправочный коэффициент может быть признан равным единице.
Таблица 3
Алгоритм расчета налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса
| Соотношение цены реализации предприятия и балансовой стоимости реализованного имущества | P > I | P < I |
| Порядок определения поправочного коэффициента | K1 = P - (D + C) / I - (D + C) | K2 = P/I |
| Размер налоговой базы | U = х (В1 + В2 + Bn) + Bd + Bc | В = х (В1 + В2 + Bn) + Bd + Bc |
| Особенности определения отдельных значений при расчете налоговой базы | Bn = In х K1 Bd = Id Bc = Ic | Bn = In х K2 Bd = Id х K2 Bc = Ic х K2 |
Используемые обозначения
| P | цена реализации предприятия |
| I | суммарная балансовая стоимость имущества предприятия |
| K1, K2 | поправочные коэффициенты |
| D | балансовая стоимость дебиторской задолженности |
| С | стоимость ценных бумаг. В случае, если принято решение о переоценке ценных бумаг |
| С = 0 U | суммированная налоговая база по реализованному предприятию |
| Bn | цена (для целей налогообложения) имущества N, находящегося на балансе предприятия (за исключением дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг) |
| Bd | цена (для целей налогообложения) дебиторской задолженности предприятия |
| Bc | цена (для целей налогообложения) ценных бумаг, находящихся на балансе предприятия |
| In | балансовая стоимость принадлежащего предприятию имущества |
| N Id | балансовая стоимость дебиторской задолженности предприятия |
| Ic | балансовая стоимость ценных бумаг, находящихся на балансе предприятия |
В пункте 4 статьи 158 НК РФ законодатель определяет порядок оформления счета-фактуры при реализации предприятия как имущественного комплекса.
В этом случае в обязанности продавца предприятия входит составление сводного счета-фактуры. Дополнительно к установленным требованиям составления такого документа в нем выделяются в самостоятельные позиции:
основные средства;
нематериальные активы;
прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения;
сумма дебиторской задолженности;
стоимость ценных бумаг;
иные позиции активов баланса.
По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, указываются соответственно: в графе "Ставка НДС" — расчетная налоговая ставка в размере 15,25%; в графе "Сумма НДС" — сумма налога, равная 15,25 процентной доле налоговой базы. В графе "Всего с НДС" сводного счета-фактуры указывается цена, по которой предприятие продано. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.
См. Козырь О.М. НИ в новом Гражданском кодексе России // Гражданский кодекс России: проблемы, теория, практика / Под ред. Маковского А.Л. — М.: Международный центр финансово-экономического развития. — 1998. — С. 280.
См. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ (постатейный) / Под ред. О.Н. Садикова. — М.: Юридическая фирма Контракт; Инфра М, 1998.
См. Тихомирова Л.В., Тихомиров М.Ю. Юридическая энциклопедия / Под ред. М.Ю. Тихомирова. — М, 1997. — С. 179.
См. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ. Часть первая / Под ред.проф. Т.Е. Абовой и А.Ю. Кабалкина. — ЮрайтИздат; Право и закон, 2002. Комментарий к статье 128.
См. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ (постатейный) / Под ред. О.Н. Садикова. — М.: Юридическая фирма Контракт; Инфра М, 1998.
Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14 ноября 2002г. N 138-ФЗ.
В настоящей книге авторы обходят вниманием указанные объекты, ввиду того, что они не подлежат регистрации в соответствии с Федеральным законом о регистрации прав.
Единственная принципиальная разница состоит в наличии в статье 130 специального указания на то, что к НИ также относятся и некоторые вещи, по своей физической природе являющиеся движимыми (воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты). Из чего следует сделать вывод, что определение Федерального закона о государственной регистрации прав является скорее "техническим" определением, дублирующим определение ГК РФ в целях избежания разночтений и неясностей толкования при совокупном применении норм ГК РФ и норм указанного закона.
См. В.А. Алексеев. Регистрация прав на НИ. — М.: "Проспект". — 2001. — С.65.
См. Комментарий к Земельному кодексу (из книги "Комментарий к земельному законодательству Российской Федерации". — М.: ЮрайтИздат, 2002.) (рук. авт. коллектива М.В. Бархатов).
См. Комментарий к Земельному кодексу (из книги "Комментарий к земельному законодательству Российской Федерации". — М.: ЮрайтИздат, 2002.) (рук. авт. коллектива М.В. Бархатов).
См. Михалева Т.Н. НИ. Что необходимо знать при ее покупке и продаже. — М.: ЮРКНИГА. — 2004. — С. 14.
См. Постатейный комментарий к Водному кодексу Российской Федерации / Под ред. Боголюбова С.А. — М.: Юридический дом "Юстицинформ", журнал "Право и экономика". — 1996. — N 17-18.
Публичный водный сервитут — разновидность сервитута (ограниченного права пользования), заключающаяся в том, что каждый может пользоваться водными объектами общего пользования и иными водными объектами в таких целях, как например, забор воды, водопой и прогон скота.
К лесным землям относятся земли, покрытые лесной растительностью и не покрытые ею, но предназначенные для ее восстановления (вырубки, гари, погибшие древостои, редины, пустыри, прогалины, площади, занятые питомниками, несомкнувшимися лесными культурами, и иные).
К нелесным землям относятся земли, предназначенные для нужд лесного хозяйства (земли, занятые просеками, дорогами, сельскохозяйственными угодьями, и другие земли), а также иные земли, расположенные в границах лесного фонда (земли, занятые болотами, каменистыми россыпями, и другие неудобные для использования земли).
См. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный). Изд. 3-е, испр. и доп./ Руководитель авторского коллектива и ответственный редактор доктор юридических наук, профессор О.Н. Садиков. — М.: Юридическая фирма Контракт; ИнфраМ, 1998. — Комментарий к ст.288.
См: там же.
См. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный). Изд. 3-е, испр. и доп./ Руководитель авторского коллектива и ответственный редактор доктор юридических наук, профессор О.Н. Садиков — М.: Юридическая фирма Контракт; ИнфраМ, 1998. — Комментарий к ст.291.
См. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ. Часть первая / Под ред.проф. Т.Е. Абовой и А.Ю. Кабалкина. — ЮрайтИздат; Право и закон, 2002. — Комментарий к статье 134.
См. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ (постатейный) / Под ред. О.Н. Садикова. — М.: Юридическая фирма Контракт, Инфра. — 1998.
См. Гражданское право. Учебник. Часть I / Под ред. А.П.Сергеева, Ю.К. Толстого. — М.: Проспект. — 1998. — С. 205-207.
См. Пискунова М.Г. Понятие имущественного комплекса в законодательстве и правовой режим объектов в его составе // Журнал "НИ и инвестиции. Правовое регулирование".